Кпс счета 304 86
Специальные счета, чтобы исправить ошибки прошлых лет
| Сайт журнала «Учет в учреждении»Электронный журнал «Учет в учреждении» |
Используйте специальные счета, чтобы исправить ошибки, которые совершили в прошлые периоды. Какой именно счет применить, зависит от характера ошибки и периода, в котором ее допустили.
Шпаргалка для бухгалтера: как в бухучете исправить несущественные ошибки прошлых лет >>
Какие счета применять
Используйте специальные счета, чтобы исправить ошибки, которые совершили в прошлые годы. Какой именно счет применить, зависит от характера ошибки и периода, в котором ее допустили (п. 276, 281, 298 Инструкции № 157н).
- Ошибка в финансовом результате. Чтобы скорректировать ошибку прошлого года, используйте счета 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному» и 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному». Когда нужно исправить ошибку предыдущих лет, применяйте счета 401 19 «Доходы прошлых финансовых лет» и 401 29 «Расходы прошлых финансовых лет».
- Ошибка связана с консолидируемыми расчетами. В этом случае исправления вносите через счета 304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному» и 304 94 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет».
- Другие ошибки. Для корректировки иных ошибок используйте счета 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» и 304 96 «Иные расчеты прошлых лет».
| Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.Дзен |
Пропишите порядок исправления ошибок и применения специальных счетов в учетной политике. Ведь Минфин добавил проводки по исправлению ошибок в инструкции.
Как исправить ошибку
Если обнаружили, что в учреждении есть неучтенное основное средство, причем имеются документы о его стоимости и информация о времени начала эксплуатации, исправьте ошибку в текущем периоде. Сначала поставьте объект на учет по стоимости, которая указана в документах. Затем начислите амортизацию за время фактического использования.
Пример 1. В учреждении прошла плановая проверка.
Ревизоры выявили, что в 2017 году бухгалтер списал по ошибке при вводе в эксплуатацию тумбу стоимостью 3002 руб.
В учете бухгалтер сделал записи:
ДЕБЕТ 2 302 31 830 КРЕДИТ 2 201 11 610
— 3002 руб. — оплачены расходы на тумбу. Одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, статья 310 КОСГУ);
ДЕБЕТ 2 106 31 830 КРЕДИТ 2 302 31 730
— 3002 руб. — сформирована стоимость тумбы;
ДЕБЕТ 2 101 36 310 КРЕДИТ 2 106 31 310
— 3002 руб. — принята к учету тумба;
ДЕБЕТ 2 109 60 271 КРЕДИТ 2 101 36 410
— 3002 руб. — списана тумба с баланса при выдаче в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 21
— 1 руб. — тумба учтена за балансом;
ДЕБЕТ 2 401 10 130 КРЕДИТ 2 109 60 271
— 3002 руб. — списана себестоимость на финансовый результат;
ДЕБЕТ 2 401 30 000 КРЕДИТ 2 401 10 130
— 3002 руб. — закрыт счет 2 401 10 130 в части дебетового остатка.
В следующем году бухгалтер исправил ошибку. В учете оформил проводки:
ДЕБЕТ 2 101 36 310 КРЕДИТ 2 401 18 131
— 3002 руб. — принята к учету тумба;
ДЕБЕТ 2 401 28 271 КРЕДИТ 2 104 36 411
— 3002 руб. — доначислена 100-процентная амортизация при выдаче объекта в эксплуатацию;
КРЕДИТ 21
— 1 руб. — списана тумба с забалансового учета.
Если нашли неоприходованный объект, по которому нет документов и данных о точном времени начала эксплуатации, оприходуйте его иначе:
ДЕБЕТ 0 101 ХХ 310 КРЕДИТ 0 401 10 189
— принято к учету основное средство.
Поставьте объект на учет по справедливой стоимости. Ее определит комиссия по поступлению и выбытию активов методом рыночных цен. Срок полезного использования установите с учетом ожидаемого срока эксплуатации. Такой порядок прописан в пункте 9 Инструкции № 174н, пункте 25 Инструкции № 157н, пунктах 22, 35 стандарта «Основные средства».
О том, как исправить в бухучете существенную ошибку прошлых лет в подписанной и утвержденной отчетности, рассказали эксперты Системы Главбух.
Если ошибочно учитывали объект в составе основных средств, переведите его в текущем году в группу материальных запасов.
Пример 2. В 2016 году учреждение купило двигатель на транспортное средство.В 2018 году в ходе проверки выяснилось, что бухгалтер неверно определил категорию имущества и ошибочно поставил его на учет в качестве основного средства.
На основании акта проверки бухгалтер устранил ошибку и перевел двигатель в состав материальных запасов. В учете указал:
ДЕБЕТ 4 101 34 310 КРЕДИТ 4 304 96 310 (СТОРНО)
— 250 000 руб. — списана балансовая стоимость двигателя;
ДЕБЕТ 4 104 34 411 КРЕДИТ 4 401 19 189
— 71 500 руб. — отражен доход на сумму амортизации;
ДЕБЕТ 4 105 36 340 КРЕДИТ 4 304 96 340
— 250 000 руб. — принят к учету двигатель в составе материальных запасов.
В конце отчетного финансового года показатели по исправительным счетам закройте на финансовый результат прошлых отчетных периодов — счет 401 30 (п. 297, 300 Инструкции № 157н).
К этому счету можете установить дополнительную аналитику по годам. Например, счет 401 31 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов за 2017 год».
Дополнительные аналитические коды закрепите в учетной политике учреждения.
Со следующего года при исправлении ошибок прошлых лет вы будете проводить ретроспективный пересчет отчетности. То есть корректировать входящие остатки в отчетности таким образом, как если бы ошибка не была допущена. А в пояснительной записке указывать описание ошибок и сумму корректировки по каждой статье за все предшествующие годы (п. 33, 34 Инструкции № 274н).
Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Дорогой коллега, успейте оформить подписку со скидкой!
Узнать больше
На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 505-87-17.
Форма 0503769: как отразить показатели по счету 0 304 06 000 | Аюдар Инфо
Павлова С., эксперт журнала
Обобщенные данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения по состоянию на отчетную дату отражаются в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (форма 0503769) (далее – сведения (ф. 0503769)).
Периодичность представления данных сведений – по состоянию на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным (п. 69 Инструкции № 33н ). В то же время по распоряжению органа исполнительной власти, обладающего полномочия учредителя (далее – учредитель), эта форма составляется учреждениями и по итогам I квартала.
Рассмотрим отдельные моменты заполнения сведений по счету 0 304 06 000.
В сведениях (форма 0503769) указываются суммы задолженности, сформированные у учреждения на отчетную дату по следующим номерам счетов: – 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 05 000, 0 303 00 000 (дебиторская задолженность);
– 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 304 06 000, 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 401 40 000, 0 401 60 000 (кредиторская задолженность).
Порядок заполнения этой отчетной формы утвержден п. 69 Инструкции № 33н. Чаще всего учреждения применяют счет 0 304 06 000 при отражении операций по заимствованию средств между кодами вида финансового обеспечения (КВФО) и при переводе капитальных вложений, произведенных за счет сумм целевых субсидий (КВФО 5) при формировании объекта учета по КВФО 4.
Операции по заимствованию средств
Пунктами 146, 147 Инструкции № 174н , 174, 175 Инструкции № 183н установлено, что операции по заимствованию между КВФО отражаются следующей корреспонденцией счетов:
| Уменьшена задолженность в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения, привлеченного для исполнения обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года | 0 201 11 510 | 0 304 06 730 |
| Принята к учету дебиторская задолженность по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного для исполнения обязательства | 0 304 06 830 | 0 201 11 6100 201 34 610 |
| Исполнены (уменьшены) обязательства по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного для исполнения обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года | 0 304 06 830 | 0 201 11 610 |
| Исполнена дебиторская задолженность по доходам (выплатам) за счет иного финансового источника, в том числе зачетом встречных требований (удержаний) | 0 304 06 830 | 0 205 00 0000 209 00 0000 206 00 0000 207 00 0000 208 00 000 |
При составлении сведений (форма 0503769) по счету 0 304 06 000 нужно помнить о некоторых особенностях оформления граф.
| 1 – 5, 7, 9 – 11, 12 |
|
| 2 – 4, 9 – 11, 12 – 14 | Допустимо наличие дебетового остатка по счету 0 304 06 000 |
Для наглядности отражения показателей по счету 0 304 06 000 при совершении операций по заимствованию между КВФО приведем пример и на его основании заполним (ф. 0503769) сведения.
Пример
Бюджетное учреждение здравоохранения в марте 2019 года в связи с недостаточностью средств по КВФО 4 для выплаты заработной платы сотрудникам осуществило заимствование в сумме 560 000 руб. с КВФО 2. В апреле 2019 года при поступлении финансирования денежные средства были возвращены.
На счетах бухгалтерского учета операции по заимствованию будут отражены следующим образом:
| Привлечены средства для выплаты заработной платы с КВФО 2 на КВФО 4 | 2 304 06 832*4 201 11 510 | 2 201 11 6104 304 06 732* | 560 000560 000 |
* Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н), предусмотрена детализация статей 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности» и 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности» КОСГУ.
Считаем, что для рассматриваемой ситуации надо применять подстатьи 732 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями» и 832 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями» КОСГУ, поскольку при заимствовании средств с одного КВФО на другой совершается операция по осуществлению расчетов с государственным (муниципальным) бюджетными и автономными учреждением (то есть с самим собой) (п. 15.3.2 и 16.3.2 Порядка № 209н).
Сведения (ф. 0503769) по требованию учредителя составляются ежеквартально. Исходя из условий вопроса, по состоянию на 1 апреля 2019 года у учреждения имеется:– дебетовый остаток по счету 2 304 06 000 на сумму 560 000 руб.;– кредитовый остаток по счету 4 304 06 000 на суму 560 000 руб.
Данные показатели в сведениях (ф. 0503769) будут отражены следующим образом.
| 2 304 06 000 | 560 000 |
| 4 304 06 000 | 560 000 |
На сайте Федерального казначейства 04.04.2019 были размещены контрольные соотношения форм бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений. Согласно информации, размещенной на сайте, при заполнении 0503769 сведений по счету 0 304 06 000 должны соблюдаться следующие контрольные соотношения:
| Все, кроме граф 12 – 14 (разд. 1) | = | Итого по коду счета 304 00 соответственно | Все, кроме граф 12 – 14 (разд. 1) | Итоговое значение по коду счету должно соответствовать сумме аналитических счетов |
Обратите внимание
При заполнении (ф. 0503769) сведений для счета 0 304 06 000 в 1 – 17-м разрядах допустимо указание «00000000000000000» (см. контрольные соотношения на сайте Федерального казначейства).
Перевод капитальных вложений с КВФО 5 на КВФО 4
Учреждения здравоохранения приобретают объекты основных средств дороже 100 000 руб. за счет средств целевых субсидий. По общеустановленному правилу такие объекты не могу учитываться по КВФО 5.
Произведенные за счет средств целевых субсидий капитальные вложения на приобретение объектов основных средств переводятся на КВФО 4.
Схема корреспонденции счетов при их приобретении по КВФО 5 следующая:
| Произведены капитальные вложения для приобретения объектов основных средств | 5 106 21 310 | 5 302 31 73х |
| Отражен перевод капитальных вложений с КВФО 5 на КВФО 4 | 5 304 06 7324 106 31 310 | 5 106 31 3104 304 06 832 |
Операции по закрытию расчетов по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств), сформированных на счете 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», отражаются по кредиту (дебету) счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 156 Инструкции № 174н, п. 184 Инструкции № 183н). Поэтому в случае составления сведений (ф. 0503769) по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября у учреждения на отчетную дату будет иметься:
– дебетовый остаток по счету 5 304 06 000;
– кредитовый остаток по счету 4 304 06 000.
Положения п. 69 Инструкции № 33н не устанавливают особых требований к отражению в сведениях (ф. 0503769) показателей по счету 0 304 06 000, применяемому при оформлении операции по переводу капитальных вложений с КВФО 5 на КВФО 4. Таким образом, сформированные на отчетную дату показатели по этим счетам указываются в сведениях в общем порядке.
Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение, №5, 2019 год
Новые классификационные признаки счетов
С 1 января 2017 г. вступил в силу ряд положений нормативных актов, устанавливающих правила формирования номера счета Рабочего плана счетов для государственных учреждений. Данные изменения необходимо учесть при формировании учетной политики и ведении учета в 2017 г.
Нет времени читать? Шпаргалка по содержанию статьи:
- Как с 1 января изменилась структура номера счета у бюджетных и автономных учреждений
- Формирование номеров рабочего плана счетов по новым правилам
- Как выполнить перенос остатков за 2016 год
Изменения в инструкциях
Согласно Инструкции №157н номер счета состоит из 26 разрядов, из которых в 1-17 разрядах содержится аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» указанная часть счета называется «классификационный признак счета» (далее КПС). Все изменения коснулись порядка формирования КПС.
С 1 января у бюджетных и автономных учреждений изменилась структура номера счета.
В соответствии с п. 21.1 Инструкции №157н начиная в разрядах номера счета с 1 по 4 следует указывать код раздела и подраздела расходов бюджета.
Казенные учреждения по-прежнему в 1-17 разрядах указывают коды бюджетной классификации (с 4 по 20 разряды).
Из общего правила есть ряд исключений, когда в 1-17 разрядах указываются нули. Например, нули в КПС указываются к счетам 304.01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение», 401.30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а также синтетическим счетам.Для каждого счета определены типы КПС из соответствующих видов кодов классификации доходов бюджетов (КДБ), расходов бюджетов (КРБ) и источников финансирования дефицитов бюджетов (КИФ). Перечень типов доступных к тому или иному счету закреплен в приложении №2 к Инструкции №157н.
Перечень типов КПС доступных для отдельных счетов расширен, в том числе добавлены:
- к счету 209.30 тип и КДБ;
- к счету 209.40 тип КДБ;
- к счету 209.71 тип КИФ;
- к счету 210.05 типы КРБ и КИФ;
- к счету 304.06 КРБ, КДБ и КИФ.
Данная норма расширяет перечень операций доступных для отражения в учете. Например, до внесения изменений счету 209.30 «Расчеты по компенсации затрат» был доступен тип КДБ и можно было отражать начисление доходов с кодом экономической классификации 130 «Доходы от оказания платных услуг».
Однако в соответствии с Инструкцией №157н счет предназначен и для операций по удержанию отдельных сумм, которые ранее получили работники (подотчетные суммы, не возвращенные в срок, отпускные при увольнении, если работник не полностью заработал стаж для отпуска, но уже успел его отгулять).
Теперь при удержании таких сумм можно указывать КПС типа КРБ, соответствующих значению КПС корреспондирующих счетов 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами» и 302.11 «Расчеты по заработной плате». Изменение внесено в Единый план счетов приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н.
Данным приказом также внесено изменения и в Инструкции №162, №174н и №183н.
Важным новшеством для всех типов учреждений является порядок отражения операций на счетах:
- аналитического учета счета 100.00 «Нефинансовые активы» (за исключением счетов 106.00 «Вложения в нефинансовые активы», 107.00 «Нефинансовые активы в пути», 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»);
- 201.35 «Денежные документы».
В 5-17 разрядах номеров рабочих счетов следует указывать нули, если иное не предусмотрено целевым назначением имущества.
Нули также указываются при отражении операций по безвозмездной передаче перечисленных выше основных средств и денежных документов в порядке внутриведомственных, межведомственных и межбюджетных расчетов и между учреждениями различных типов в 5-17 разрядах корреспондирующих счетов 401.
20 «Расходы текущего финансового года» и 304.04 «Внутриведомственные расчеты». Таким образом, при формировании КПС не включаются коды целевых статей бюджета казенными учреждениями и коды видов расходов учреждениями всех типов.
В Инструкциях №162, №174н и №183н содержатся правила формирования КПС для отдельных счетов, являющиеся исключением из общего правила.
| Тип учреждения | Операция | Номер корреспондирующих счетов |
| Нули в 5-14 разрядах номера счета | ||
| казенное | Начисление резервов предстоящих расходов | 401.60 401.20 |
| Нули в 5-17 разрядах номера счета | ||
| бюджетное и автономное | Корректировка расчетов с учредителем при изменении стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества (по КФО 4) | 210.06 401.10 (КЭК 172) |
| Поступление и выбытие денежных средств на счетах и в кассе учреждения | 201.00 | |
| автономное | Отражение расходов текущего года по амортизации и списанию материальных запасов | 401.20 (КЭК 270) |
Формирование номеров рабочего плана счетов
Для корректного отражения операций по новым правилам в конфигурации «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» реализованы все необходимые изменения. Чтобы создать номера Рабочего плана счетов в новой структуре, потребуется в справочнике «Классификационные признаки счетов (КПС)» создать новые элементы.
Для формирования номеров счетов бюджетных и автономных учреждений с новой структурой в справочник «Классификационные признаки счетов (КПС)» добавлен новый вид классификационного признака счета «АУ и БУ». Рекомендуем перейти на применение нового вида КПС (рис. 1).
Рис. 1
Для вида КПС «АУ и БУ» добавлен реквизит «Уточнение показателя», позволяющий уточнить вид справочника для определения типа последних трех разрядов КПС (разряды 15-17). Уточняющий показатель может принимать одно из значений: КРБ, КДБ, КИФ или гКБК (рис. 2).
Рис. 2
В разрядах 5 – 14 может указываться код из произвольного классификатора «Аналитический код КПС», который применяется для ведения аналитики в соответствии с учетной политикой учреждения.Примечание: разработчиком сохранена возможность, как и прежде использовать КПС вида «Бюджетная классификация».
Перенос остатков
После создания новых счетов Рабочего плана счетов бюджетным и автономным учреждениям необходимо перенести остатки, имеющиеся на 1 января 2017 г.
Также напомним, что начиная с 2016 г., Инструкциями №162, №174н и №183н для всех учреждений предусмотрено формирование остатков по счетам аналитического учета счета 100.00 «Нефинансовые активы» (за исключением счетов аналитического учета счетов 106.
00 «Вложения в нефинансовые активы» и 107.00 «Нефинансовые активы в пути») на начало текущего финансового года.
Остатки по основным средствам, нематериальным и непроизведенным активам, а также амортизации и материальным запасам должны быть перенесены на рабочие счета, содержащие в 5-17 разрядах номера счета нули.
Таким образом, перенос остатков по состоянию на 1 января 2017 г. следует выполнить и казенным учреждениям.
Отражаются операции по переносу остатков в межотчетном периоде, то есть после представления годовой отчетности – 31 декабря 2016 г. Оформить перенос остатков нужно бухгалтерской справкой (ф.0504833).
В редакциях 1.0 и 2.0 конфигурации «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» перенос остатков по КПС осуществляется с помощью одноименной обработки пункт меню «Сервис – Служебные – Перенос остатков по КПС». Там же находится доступ к журналу документов.
Для корректного выполнения переноса различных видов активов и обязательств необходимо выбирать документы соответствующего вида. По счетам, для которых не предусмотрены специальные документы, нужно выбирать универсальный документ «Перенос остатков по КПС».Квалифицированные специалисты Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ» готовы оказать услуги по формированию плана счетов и переносу остатков. Стоимость услуг составит 1500 руб./ час.
Заказать услуги
